אמנות למניעת כפל מס הן הסכמים בין שתי מדינות, אשר במסגרתם קובעות שתי המדינות את כללי המס שיחולו על הכנסות/ רווחים והפסדים שהופקו במדינה אחת על-ידי תושב מדינה שניה. ליבן של האמנות כולל הסכמות לחילופי מידע בנושאי מס בין המדינות (היום ישנם הסכמים נוספים הקובעים הסדרי חילופי מידע בין מדינות – FATCA ו-CRS). אמנות מס, לאחר שהן מאושרות בכנסת, זוכות למעמד של חוק במדינה מועדף. כאמור, אמנת מס טובה יכולה להפוך השקעה טובה למצויינת.
מעמד אמנות המס
כיוון שלאמנות המס מעמד מועדף, אם הוראות האמנה מיטיבות עם הנישום (המשקיע), הוראות האמנה יגברו על פני חוקי המדינה. לעומת זאת, במקרה בו האמנות מחמירות על הנישום לעומת חוקי המדינה (מתקיים במיוחד כאשר האמנות נחתמו לפני שנים רבות), יחולו הוראות החוק המיטיבות עם הנישום.
מדוע מדינות כורתות אמנות מס?
אמנות מס פותרות בעיית כפל מס בין שתי המדינות באחת משתי הדרכים:
- קביעת זכות מיסוי בלעדית למדינה האחת
- הגדרת אחת המדינות (בדרך כלל המדינה בה הופקה ההכנסה) כבעלת "זכות המיסוי הראשונית". המדינה השנייה, מדינת התושבות של הנישום, תקבל "זכות מיסוי שיורית". קרי, הנישום יהיה כפוף לתשלום מלוא המס הקבוע על ההכנסה שהופקה לפי חוקי המדינה, אך על המדינה השנייה לאפשר מניעת כפל המס ע"י מתן זיכוי/ניכוי בשל המס ששולם במדינה הראשונה.
אמנות המודל
בהווה קיימות שתי תבניות מובילות של אמנות למניעת כפל מס, ומרבית אמנות המס מבוססות על אחת מהן. בשנים האחרונות נעשה מאמץ בינלאומי לעדכון אמנות המס (MLI) לאור ניצול לרעה של אמנות.
אמנות מודל האו"ם
ארגון האומות המאוחדות פרסם דוגמא לאמנה למניעת כפל מס בין מדינות. המודל עודכן לאחרונה בשנת 2017 (ניתן לעיין – כאן), אך לא זכה לאימוץ רחב, ומרבית מדינות העולם גיבשו אמנות בילטראליות על בסיס מודל ה-OECD.
אמנת מודל ה-OECD
תבנית מודל האמנה של ארגון ה- OECD (כאן) היווה התבנית לפיה נוסחו מרבית אמנות המס של ישראל עם יתר אומות העולם. התבנית הותאמה, כמובן, לחוקי המדינה, למדיניות המס שלה ולדרישות הפרטניות אשר נועדו לקדם פעולות כלכליות מול מדינות ספציפיות.
המכשיר המולטילטרלי MLI - (Multilateral Instrument)
בשולי הדברים אציין כי בשנת 2019 נכנס תיקון גורף של אמנות מס אשר היוזם לו הינו הפורום לשיתוף פעולה וייעוץ בנושאים הקשורים למערכת הפיננסית הבינלאומית (G20) בשיתוף עם ארגון הOECD- (BEPS – Base Erosion Profit Shifting). מטרת התוכנית להילחם בהסטת רווחים ע"י נישומים באמצעות ניצול לרעה של אמנות מס בין מדינות. הצורך בתוכנית עלה בשל התגברות הגלובליזציה והתרחבות ה"כלכלה הדיגיטאלית". המכשיר אינו צפוי להשפיע על אופן התייחסות אמנות המס לתחום מיסוי הנדל"ן, ולכן לא ארחיב לגביו (הרחבה ניתן למצוא – כאן).
אמנות המס ואמנות לחילופי מידע של מדינת ישראל
מדינת ישראל חתמה על כ-70 אמנות מס עם מדינות עימן היא (ואזרחיה) מקיימים קשרים כלכליים. האמנות נחתמות באנגלית ובעברית ולעיתים גם בשפה הרשמית של המדינה האחרת. בכל מקרה של שוני בין הנוסחים, הנוסח באנגלית הוא המחייב.
ככל שהפעילות הכלכלית הבינלאומית התרחבה, רשויות המס (בישראל ובעולם) נדרשו לחילופי מידע הדדים גם על מנת להחיל את חוקי המס שלהן. החל מתפתח ענף "חדש" של אמנות בינ"ל – אמנות לחילופי מידע. בעבר היה סעיף "חילופי מידע" כלול כאחד מסעיפי האמנה (כך למשל ראו סעיף 27 לאמנה למניעת מס בין ישראל לאיטליה – כאן).
הצורך באמנות מסוג זה מתרחב ככל שהגלובליזציה הופכת למציאות. רק לשם המחשה ראו כמה משקיעים ישראלים בנדל"ן בחו"ל החלו דרכם בהשקעות מאז שנת 2010. לנישומים "קל" להחזיק או לנהל השקעות מחוץ למדינת מרכז חייהם. לכן גדל גם הצורך של רשויות המס בחילופי מידע. האמנה המשמעותית ביותר מבחינת חילופי מידע בעולם הינו ה- CRS – סטנדרט דיווח לחילופי מידע אוטומטי על בסיס הדדי, של מידע על הכנסות ויתרות חשבון במוסדות פיננסים, שהוכן ע"י ארגון ה-OECD (לפרטים נוספים וקבצים רלבנטיים – כאן).